加强高校内部会计控制的探讨(2)

　　二、完善高校内部会计控制制度的必要性。

　　（一）完善高校内部会计控制制度是高校资产安全、完整的保证。

　　防止国有资产流失是高校建立内部会计控制的根本目的。高校是国有资产集中的地方，也是国有资产流失的高发区之一。通过完善高校内部会计控制制度，建立风险预警和控制系统，形成有效的内部相互牵制的关系，可以达到防止各种舞弊行为，杜绝贪污、盗窃、挪用、浪费和不合理使用等问题。

　　此外，建立健全内部会计控制制度，可以明确财务与相关部门的分工，通过制度控制，明确责权利，对确保高校各项经济工作的正常运行和提高管理水平具有十分重要的作用。

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　　（二）完善高校内部会计控制制度是规范会计工作秩序的客观要求。

　　会计工作涉及各方面的利益关系，处理不当将会影响相关方面的利益，会计工作必须依法进行。单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也给本单位的经营管理带来消极影响。因此，各高校应当保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，这样才能保证会计工作发挥应有的作用。

　　（三）完善高校内部会计控制制度有利于会计信息的可靠性、完整性与合法性。

　　会计资料真实、完整，是了解客观情况，做出正确决策的依据，真实可靠的会计报表能够帮助决策者准确把握单位的经济运营情况。保证会计资料的可靠性、完整性与合法性，需要通过内部会计控制制度来实现。

　　三、高校内部会计控制的改善措施。

　　（一）加强内部会计业务控制。

　　第一，对高校货币资金业务内部控制，应采取严格的授权、批准制度，实现钱账分管，出纳员不得负责总账的记录。严格按会计基础工作规范的操作程序办理会计事项，会计部门在正式记录采购业务、支付货款之前，应对各有关部门送来的各种原始凭证，包括发货票、运费收据、入库单以及定货单等进行认真的审查、核对。如果发现问题，应及时查明原因，合理解决。在此基础上，编制付款凭证，由出纳员结算支付货款，并按货币资金支出业务的内部控制要求和方式实施内部控制，使两种业务的内部控制统一起来。

　　第二，完善实物资产管理的岗位责任制度。实物资产的控制方法主要有不相容职务相互分离控制、财产保全控制、会计系统控制、电子信息技术控制等。在验收入库、领用、盘点、保管与处置等关键环节进行环节控制。

　　在采购环节，设置采购与付款业务的机构和岗位。专职采购机构要实行定期轮转制度，采购工作人员要由那些具有高度责任心的人担当；大量的同宗物品要进入招标程序；在适当的市场调查研究基础上，加强工程项目的招投标、预算、工程质量管理等环节的财务控制，防范高校项目工程中的贪赃枉法、收受贿赂，欺诈行为和舞弊行为；必须限制未经授权的人员对财产的直接接触，要采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

　　第三，实施不相容岗位分离制度和内部牵制制度。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等方面。各级管理人员和经办人员必须在高校的授权范围内行使各自的职权和承担相应的责任，不能超越权限。实施重大决策集体讨论制度。高校管理层要依据会计法和《高校会计制度》、《高校财务制度》等规定，制定适合本单位的内部会计控制制度，并且不折不扣地执行。

　　（二）优化高校内部控制环境。

　　高校会计内部控制制度的建设，是一项全员参与的活动。首先，高校负责人是内部会计控制中的一个重要主体，这就要求他们高度重视内部会计控制，严格一致地保持诚信行为和道德标准，任何人不得凌驾于内部控制制度之上。高校负责人作为经营管理者，同时也应该是内部会计控制的实施者，只有意识到内部会计控制的重要性，才能不断创新管理理念，内部会计控制的有效实施才能得到有力保障。高校负责人还要以身作则，在高校内部经常提供道德方面的指导，使所有的教职员工在任何时候都能够保持正确的判断。其次，通过对会计人员的继续教育，尽可能提高其专业技术能力，以及在会计工作岗位中处理问题的能力；通过实行会计岗位的轮换，使会计人员都具备良好的职业判断能力。再次，明确划分各部门职责，构建科学合理的组织框架，实现各岗位、各部门间的相互制约。部门间横向上的相对独立与相互制约、目标明确，是内部控制制度得以落实的基本保证。

　　（三）建立风险防范机制和监控措施。

　　现实工作中，高校在对外投资、筹资时，应进行严密的可行性分析，按“申请—论证—审批—实施”等严格的程序来操作；重大项目严格实行集体决策。项目应经过充分论证，采取相关的风险评估控制措施，避免盲目超规模的投资。高校还应设定明确的资产负债率预警线，对超出预警线的项目严格审核，避免盲目上马造成的巨大财产损失。

　　（四）规范内部会计控制制度。

　　高校内部会计控制制度一定要具有系统性和完整性。高校对内部会计控制制度应进行统一的规范化管理，设计一套规范的制度制定程序和形式规范，包括制度的编号、格式、分类、内容、审批程序、执行及其他应注意事项，并以书面形式形成。各项制度之间应高度一致，通过绘制清晰的工作流程图，让每个人都能一目了然地知道办事程序、涉及的部门、人员和规章制度，能够将好的工作经验固化下来，并且比较容易地发现内部控制中的不足和风险点，实现高校内部控制的持续改进。

　　（五）完善内部审计机制。

　　内部审计机制是确保高校内部会计控制顺利实施的重要保证。内部审计是高校自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理者监督其他控制政策和程序的有效性，以形成良好的控制环境。加强内部审计监督，能及时发现高校内部会计控制中存在的问题并及时解决，从而提高会计信息的有效性。

　　参考文献：

　　［１］杨周复.大学财务综合评价研究［Ｍ］。北京：中国人民大学出版社。２００２。

　　［２］赵明.高校内部会计控制［Ｍ］。北京：中国社会科学出版社，２００６。

　　［３］于吉永。内部会计控制制度设计与运行［Ｍ］。上海：立信出版社，２００７。