加强高校内部会计控制的探讨

　　【摘要】本文分析了高等院校内部会计控制存在的问题，以及加强高校内部会计控制的必要性，在此基础上，有针对性地提出了加强高等院校内部会计控制的措施，以提高资金运行效率，防止各类舞弊和犯罪行为的发生。

　　【关键词】内部会计控制；高等院校；措施。

　　随着我国教育论文" target="_blank">高等教育事业的大发展和多种办学方式的引入，高等院校的资金来源和使用渠道日益多样化，资金流量迅速增大，而由于相关的监督和控制措施不力，使高校的资金活动隐含着相当大的风险。有关挪用、侵占或诈骗高校财产的现象屡见不鲜。中山大学纪委课题组的研究显示，近五年来，高校职务犯罪案件８２％集中在基建、采购、财务、招生和后勤服务等环节。河南省２００６—２００９年查处的高校职务犯罪的８０人中，在上述环节实施犯罪的有６０人，占７５％。特别是基建领域，由于建设规模大、资金投入多、工程建设制度不完善，已经成为高校腐败的“重灾区”。① 出现这些问题的原因大多在于内部会计控制的不足。因此，建立健全内部控制制度已成为高等院校一项迫切的工作任务。

　　内部会计控制度是指组织为了保护资产的安全和完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及组织经营管理制度的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现组织经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。目前，有些高校由于内部会计控制制度不健全，账务操作不规范，造成会计信息失真、会计核算不规范、账务处理错误发生，从而导致账表、账实不符，使国家财产遭受一定损失。为此，高校必须结合自身实际情况，加强内部会计控制制度的建设，完善内部牵制和监督约束机制。

　　一、高校内部会计控制存在的问题。

　　（一）内部会计控制理念淡薄。

　　受传统教育管理模式的影响，高校管理部门和人员通常把注意力放在扩招、创收和教学科研工作上，不太注意内部会计风险的控制和管理。在高校财务活动的具体操作中，重要空白凭证保管使用制度、印鉴票据分管制度，以及会计人员分工中的“内部牵制”等原则得不到真正的落实。有的单位没有按《内部会计控制规范》的要求建立学校内部会计控制制度；有的单位虽然建立了内部会计控制但不健全。比如，有的单位虽然制定了实物资产和货币资金方面的内部牵制制度，但是由于没有严格的授权控制和不相容岗位分离控制，制度形同虚设；重大事项没有实行集体审批决策；工作人员调离会计岗位交接手续不规范等。有的单位即使制定了较为全面的内部控制制度，也仅仅是“挂在墙上、印在纸上”，内部会计控制制度流于形式。从四川省审计厅对几所院校的审计情况来看，高等院校目前的财务管理问题主要集中在无依据收费、私存私放公款和违规设置“小金库”

　　上。例如，２００４—２００７年，四川音乐学院以捐赠款、考试费、补考费等名义向学生违规收费６５９万元；２００５—２００７年少计售房款等收入８３７万元；将捐赠收入、管理费、演出收入等私存私放，金额达１２８２万元；未严格执行合同法、招标法及造价管理等规定导致多计工程价款６９８万元。

　　①（二）现行授权机制造成内控制度失效。

　　现行授权机制的领导“一支笔”盛行，大事小事都由一把手审批。由于专业知识、时间和精力的限制，一个人很难形成合理的判断，使得权限控制最终流于形式。而且，这种制度会造成“一把手”高度集权，缺乏对决策者的制约和监督，授权机制失控极易导致腐败。

　　（三）缺乏风险防范机制和监控措施。

　　在当前的市场经济环境中，高等院校面临资产风险、筹资风险、投资风险、合同风险等多种市场风险，因此，需要有相关的风险防范和控制措施。现实情况却是大多数高校根本没有相关的机制。

　　（四）内部会计控制制度的制定程序不规范。

　　内部会计控制制度体系缺乏系统性和完整性，制定过程不规范。首先，常常采用“打补丁”的方式出台办法。比如，今天发现办公用品浪费严重，就出台一个办公用品采购与使用办法；明天电话费高了，又制定一个通讯费管理办法。其次，不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。比如，仅是购买电脑一项，就有好几种操作模式：

　　既可以通过负责管理固定资产的设备科购买，也可以通过行政办公室购买，还可以通过信息科购买。这样的制度体系不可能不造成管理上的漏洞。

　　（五）内部会计控制制度本身存在缺陷。

　　内部会计制度本身的缺陷也会造成执行不力。内部会计控制制度文字描述性东西较多，缺乏清晰的岗位说明和工作流程图，使得新手需要很长一段学习和熟悉的过程，通过长时间的实践形成专业知识和能力，才能胜任工作。这样，人员变化时工作交接不力也会造成控制漏洞。