浅析增值税的纳税筹划

浅析增值税的纳税筹划

　　【论文摘要】纳税筹划有利于减轻企业的纳税负担,节约资金支出,降低企业财务风险。增值税作为企业的主体税种之一,如何对其进行合理的纳税筹划,对企业来说具有很大的意义。而我国的增值税开征时间相对较短,增值税尚处在不断的完善阶段,对纳税人来说存在很大的筹划空间。本文从增值税纳税人身份的选择、增值税的计算公式、增值税纳税主体的拆分与合并等几个方面论述增值税的纳税筹划。 
　　【论文关键词】增值税；纳税筹划；纳税人；纳税主体 
　　 
　　纳税筹划又称为税收筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划，以税收负担最小化为目的的经济活动。纳税筹划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。 
　　纳税筹划与偷税、骗税、抗税有着本质的区别：偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为，而纳税筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能。它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的纳税筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案。企业纳税筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。 
　　增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税“。增值税是我国现行流转税中的一个重要税种，是大多数工业企业、商业企业的一个主导税种。如何开展增值税纳税筹划是我们工商企业所要关注的一个问题。本文将引用纳税筹划中的变量引进学说和因素分析学说，结合增值税的相关政策，寻找增值税纳税筹划的空间。 
　　从增值税纳税人身份的选择入手，找到纳税筹划的空间 
　　增值税法将纳税人按其经营规模及会计核算健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%；销售或者进口部分优惠税率货物，税率为13%。小规模纳税人增值税征收率为3%。这种税收政策，客观上造成了两类纳税人在税收负担与税收利益上的差异，为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能。通过对增值税税法的研究，可以看出一般纳税人和小规模纳税人各有其优势。一般纳税人的优势在于：（1）一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，而小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额；（2）一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，小规模纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低）。小规模纳税人的优势在于：（1）小规模纳税人不能抵扣的增值税进项税额将直接计入产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用；（2）小规模纳税人销售货物因不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。 
　　在实际经营决策中，一方面企业为了减轻税负，实现由小规模纳税人向一般纳税人转换，必然会增加会计成本。例如增设会计账薄、培养或聘请有能力的会计人员等。另一方面也要考虑企业销售货物中使用增值税专用发票的问题。如果企业片面追求降低税负而不愿申请一般纳税人，有可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额。因此，在纳税人身份选择的税务筹划中，企业应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑，以获得最大的节税效益。 
　　从增值税计算公式的内嵌要素入手，找到纳税筹划的空间 
　　根据《增值税暂行条例》规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。 
　　从公式来看，要找到增值税纳税筹划的空间，必须从以下两个要素进行分析： 
　　1.销项税额 
　　销项税额是指增值税一般纳税人在销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率向购买方收取的增值税额。其计算公式为：销项税额=销售额×税率。从这里我们可以看出，在税率一定的情况下，销项税额的大小取决于销售额的大小。销售额越大，销项税额就越大，当期的应纳税额就越大。根据《增值税暂行条例》的规定，销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。这里所称“价外费用”，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、奖励费、违约金 （延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。税法规定，上述价外费用，无论会计制度规定如何核算，都应当并入销售额计税。但是以下几种特殊情形可以不并入销售额计税：（1）符合条件的代垫运费。这里的条件是指：a．承运部门的运费发票开具给购买方的；b．纳税人将该项发票交给购买方的。（2）自来水公司代政府收取的污水处理费。（3）报刊发行单位委托邮局代办发行的，在同一张发票注明的可以减去付给邮局的手续费。（4）手机专卖店在销售手机的过程中，代电信部门收取的入网费和话费储蓄。（5）纳税人销售金银首饰采用以旧换新方式销售的，可以减去旧货物的价款。（6）农村电网改造的过程中收取的附加费。（7）纳税人收取的包装物押金，单独记账核算的，当期或逾期不超过一年的等等。企业要从这些特殊政策入手，达到缩小销售额减轻税收负担的目标。 
　　2.进项税额 
　　增值税税法规定，对于一般纳税人，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方取得的增值税专用发票和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。通过对增值税税法的研究，增值税进项税额有以下几个特殊的地方存在筹划空间：（1）购进货物或原料时，一部分取得增值税专用发票，另一部分只能取得普通发票，企业可以通过设立分店，分别取得一般纳税人身份和小规模纳税人身份，这样材料采购时，取得专用票记入一般纳税人身份的分店进行核算，取得普通发票记入小规模纳税人身份的分店进行核算。通过这样分类管理就可以降低企业的整体税负。（2）一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照13%的扣除率计算进项税额从当期销项税额中扣除。但必须提供相关的证明。（3）一般纳税人外购货物（固定资产除外）和销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额（不包括随运费支付的装卸费、保险费等杂费），按照7%的扣除率计算进项税额。（4）从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额予以扣除。企业要充分利用好这些特殊政策，来扩大进项税额。但也要避免纳税风险。

　　从增值税的纳税主体拆分入手，找到纳税筹划的空间 
　　1.当废旧物资收购或农产品收购等业务发生时 
　　比如有一家钢厂，为了能够增加进项税额，可以在钢铁生产企业以外，注册一家废旧物资回收单位，通过它去收购废铁，然后再卖给钢厂，钢厂就多抵扣10%的进项税额。如果钢厂直接收购废铁，就没有进项抵扣。再比如一家奶牛厂，把鲜奶直接加工对外销售，增值税税负就会很高。如果把养殖厂和奶制品加工企业分开，变成两个独立核算的企业，然后中间经过一道收购程序。这样养殖厂在销售鲜奶时属于自产农产品，是免税的。而奶制品加工厂在收购时，就可以抵13%的进项税额了，这样税负就能降低很多。 
　　2.当混合销售业务发生时 
　　税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，就要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上；如果企业选择缴纳营业税，就要使应税劳务占到总销售额的50%以上。虽然企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。但在实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，通过纳税主体的拆分来进行纳税筹划。比如有一家生产锅炉的企业，同时提供锅炉的设计、安装、调试等劳务，如果把生产、安装、设计、调试等业务收入合并计算征收增值税，那么增值税税负将会很高。如果企业下设独立核算的建筑安装公司，专门负责锅炉的安装、调试以及设计等业务，那么企业的增值税税负就会下降很多。再比如一家生产销售涂料的企业，同时提供涂料粉刷等劳务，同样可以以拆分的办法来降低增值税税负，从而提供企业的经济效益。 
　　从增值税的纳税主体合并或联营入手，找到纳税筹划的空间 
　　（1）合并 
　　对小规模纳税人，如果增值率不高和产品销售对象主要为一般纳税人，经判断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规模一时难以扩大，可联系若干个相类似的小规模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般纳税人。 
　　（2）联营 
　　增值税一般纳税人可以通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人，从而减轻税负。比如经营电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准联合经营的话，则缴纳营业税，不缴增值税。 
　　从增值税的税收优惠政策入手，找到纳税筹划的空间。 
　　增值税是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种，如果能很好地利用这些优惠政策，可以为企业大大减轻税负。 
　　现行增值税优惠政策主要有以下几种类型：（1）按行业优惠类，针对不同行业设立减免税或低税率政策，如对农业、环保业等税收优惠政策多；（2）按产品优惠类，如生态环保产品、农业产品、废物利用产品等税收优惠政策多；（3）按地区优惠类，如经济特区、西部地区等税收优惠政策多；（4）按生产主体性质优惠类，如校办企业、残疾人福利企业、高科技企业等税收优惠政策多。根据上述优惠政策类型，企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行业、产品类型和企业的性质，以最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。 
　　总之，在筹划企业增值税中，应当认真研读《条例》和《细则》，筹划人员要非常精确地了解企业的业务性质、流程及当前的举措，对经营业务应如何纳税进行非常准确的分析，制定出合理的筹划方案，既不能因筹划而偷逃国家税款，也不应因对税法研读不足而带来不必要的现金流出。